Visites domiciliaires et saisie de données informatiques en cas de soupçons de fraude fiscale.
La Cour de cassation a saisi le Conseil constitutionnel d’une question prioritaire de constitutionalité portant sur les dispositions de l’article L 16 B du LPF permettant la saisie de données informatiques appartenant à des tiers, stockées hors des lieux où la visite a été autorisée.
En effet, le I de l’article L16 B du LPF dispose que « lorsque l'autorité judiciaire, saisie par l'administration fiscale, estime qu'il existe des présomptions qu'un contribuable se soustrait à l'établissement ou au paiement des impôts sur le revenu ou sur les bénéfices ou des taxes sur le chiffre d'affaires en se livrant à des achats ou à des ventes sans facture, en utilisant ou en délivrant des factures ou des documents ne se rapportant pas à des opérations réelles ou en omettant sciemment de passer ou de faire passer des écritures ou en passant ou en faisant passer sciemment des écritures inexactes ou fictives dans des documents comptables dont la tenue est imposée par le code général des impôts, elle peut, dans les conditions prévues au II, autoriser les agents de l'administration des impôts, ayant au moins le grade d'inspecteur et habilités à cet effet par le directeur général des finances publiques, à rechercher la preuve de ces agissements, en effectuant des visites en tous lieux, même privés, où les pièces et documents s'y rapportant sont susceptibles d'être détenus ou d'être accessibles ou disponibles et procéder à leur saisie, quel qu'en soit le support ».
Ainsi, lorsqu’il existe des présomptions d’agissements frauduleux en matière d’impôt sur le revenu ou sur les bénéfices ou de taxes sur le chiffre d’affaires, l’autorité judiciaire peut autoriser l’administration à effectuer des visites en tous lieux, même privés, où des pièces et documents se rapportant aux agissements présumés sont susceptibles d’être matériellement détenus ou d’être accessibles ou disponibles et à procéder à leur saisie, quel qu’en soit le support.
La Cour de cassation renvoie au Conseil constitutionnel la question de savoir si ces dispositions méconnaissent le droit au respect de la vie privée en ce qu’elles permettent la saisie de données informatiques stockées à l’extérieur des lieux où la visite a été autorisée, appartenant à des tiers.
Pour la Cour de cassation, la question présente un caractère sérieux, au regard du droit au respect de la vie privée, en ce que les dispositions, qui permettent à l'autorité judiciaire d'autoriser les agents de l'administration fiscale à procéder à des visites en tous lieux, même privés, où des pièces et documents se rapportant aux agissements de fraude présumés sont susceptibles d'être matériellement détenus, prévoient aussi la possibilité de visiter les lieux depuis lesquels de tels éléments sont susceptibles d'être accessibles ou disponibles et de procéder à leur saisie, quel qu'en soit le support, ce qui permet notamment la saisie de données informatiques stockées à l'extérieur des lieux où la visite a été autorisée et appartenant à des tiers.
Cass. com. QPC 15-12-2021 n° 21-40.022
Arnaud Soton
Avocat fiscaliste
Professeur de droit fiscal